欧宝体育下载app:新金融工具会计准则实施的影响分析 - 中原经济网 - 河南经济报网河南报社主办发布时间：2024-05-09 03:23:43 | 来源：欧宝体育app官方下载 作者：欧宝体育手机版app下载

  财政部于2017年3月31日发布了《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号金融实物资产转移》《企业会计准则第24号套期工具》《企业会计准则第37号金融工具列报》四项有关金融工具的准则，本篇就《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》的实施对银行的影响进行分析。

  2008年由于美国次贷危机引发的全球性金融危机进一步引发了社会各界对金融工具会计准则的广泛诟病，金融工具分类的复杂性和主观性、公允市价的运用，以及减值计提“太少太迟”都被认为是放大顺周期效应和引发金融危机的导火索。为响应建立全球统一的高质量会计准则的准确需求，2009年IASB与FASB共同成立了金融危机咨询小组，联手启动了“金融工具确认和计量”改进项目，致力于改进现有的金融工具准则，降低金融工具计量的复杂性，防范系统性金融风险，推进国际趋同。2014年7月24日， IASB发布了《国际财务报告准则第9号金融工具》(IFRS9)最终稿，对金融工具分类和计量、减值计提、套期会计三大板块进行了全面修订，于 2018年1月1日起开始生效。

  为保持与国际财务报告准则一致性，财政部结合我国真实的情况，于2017年3月31日发布了《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》等四项有关金融工具的准则，而这也将对以信用社为代表的、正处于改制发展变化关键期的农村金融机构发展带来深刻的影响和严峻挑战。

  新准则的变化大多分布在在金融工具的分类、会计解决方法、金融实物资产减值损失的计量和确认。

  1.分类的不同。由 “四分类”改为“三分类”，旧准则将金融实物资产分为四类：以公允市价计量且其变动计入当期损益的金融实物资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融实物资产。新准则将金融实物资产分为三类：以摊余成本计量的金融实物资产、以公允市价计量且其变动计入其他综合收益的金融实物资产和以公允市价计量且其变动计入当期损益的金融实物资产。

  2.分类标准的不同。旧准则主要根据管理层的持有意图和目的对金融资产进行分类，分类标准主观性较强，在某些特定的程度上影响了会计信息的可比性。新准则要求根据公司持有金融实物资产的“业务模式”和“合同现金流特征”两个条件对金融实物资产进行分类。

  (1)以摊余成本计量的金融实物资产：当金融实物资产同时满足“业务模式是以收取合同现金流量为目标”和“合同现金流仅为对本金和利息的支付”(简称“SPPI”)两个条件时，应当分类为摊余成本计量的金融资产。

  (2)以公允市价计量且其变动计入其他综合收益的金融实物资产：当金融实物资产的业务模式是“兼有收取合同现金流量和出售两种目标”，且合同现金流满足SPPI条件的，应当分类为以公允市价计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

  (3)以公允市价计量且其变动计入当期损益的金融实物资产：上述两种金融实物资产以外的，应分类为以公允市价计量且其变动计入当期损益的金融实物资产。

  1.由于金融实物资产分类及标准不同，原来可供出售的金融资产、贷款和应收账款项目将受到较大影响，诸多金融工具如权益类工具、应收贷款类投资、票据等将面临计量属性的调整。

  2.初始确认时可将非交易性权益工具指定为以公允市价计量且其变动计入其他综合收益的金融实物资产类，但该金融实物资产在未来处置时其他综合收益不得转入当期损益。

  3.在初始确认时，为消除会计错配，可将金融实物资产指定为以公允市价计量且其变动计入当期损益的金融实物资产。即金融实物资产主合同所嵌入金融工具不再要求拆分，与主合同一起进行公允市价计量。

  新准则的减值方法由“已发生损失法”改为“预期损失法”，将不再需要客观证据或“引发事件”作为计提减值准备的门槛，而是首次引入了前瞻性信息来预测信用损失的发生，并根据过去、现在和未来的更广泛的可获得信息计算金融实物资产减值准备。

  (一)影响区域扩大。在金融实物资产中我们常常把关注点放在持有的债券、同业资金、理财上，对贷款关注较少，而贷款业务作为农信系统最主要的金融实物资产，本次也面临较大的调整和影响，需要给予着重关注和考虑。

  (二)新准则条件下以摊余成本及公允市价计量变动计入其他综合收益的金融工具认定条件更为严格，使得金融工具划分为以公允市价计量变动计入当期损益的金融工具范围扩大。

  (三)提高了金融实物资产会计确认的可靠性。新准则分类标准大多分布在在金融实物资产的计量属性上的性质差异，而公允市价的客观性特征更加明确、更加易于分辨，同时避免了各类金融实物资产之间的交叉重合。

  (四)提高了金融实物资产会计的决策有用性。以预期信用损失为基础计提确认减值损失准备，而不会再使用已发生损失为基础计提确认金融实物资产减值损失准备，来提升了金融实物资产会计信息的决策有用性。

  (五)银行经营更趋稳健。短期之内新准则的实施会给我们大家带来一定的挑战，但长久来看如果新准则得以有效实施，将有利于银行业更加稳健经营。