欧宝体育下载app:【学习打卡】2022年中级实务预习 第八章 金融实物资产和金融负债（一）发布时间：2024-05-09 02:39:14 | 来源：欧宝体育app官方下载 作者：欧宝体育手机版app下载

  原标题：【学习打卡】2022年中级实务预习 第八章 金融实物资产和金融负债（一）

  【章节要点】2022年中级实务预习 第八章 金融实物资产和金融负债（一） 2021中级会计职称考试真题和答疑，中级会计职称报考条件查询入口，中级会计职称考试问题，对啊网怎么样，对啊网可靠吗，对啊网靠谱不，对啊网好不好

  本章主要对金融实物资产和金融负债的分类、重分类、初始计量、后续计量以及终止确认进行了讲解，其中金融实物资产的分类以及后续计量是考试的重点，也是这一章学习中的难点，需要考生掌握不同分类下金融实物资产核算的特点，做到数据计算准确、账务处理无误。

  本章内容可单独考查客观题、计算分析题，也可结合长期股权投资考查综合题。学习本章时，需要考生花费一定的功夫，以三分类下的金融实物资产为线索，从金融实物资产的取得、持有和处置三个阶段的会计处理入手，明白原理，采取学练结合的方式，逐个击破。

  金融工具，是指形成一方的金融实物资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

  一般来说，金融工具包括金融实物资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。

  企业的金融实物资产最重要的包含库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、另外的应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融实物资产等。

  企业应该依据其管理金融实物资产的业务模式和金融实物资产的合同现金流量特征，将金融实物资产划分为以下三类：

  企业管理金融实物资产的业务模式，是指企业如何管理其金融实物资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融实物资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融实物资产还是两者兼有。

  （1）企业应当在金融实物资产组合的层次上确定管理金融实物资产的业务模式，而不必按照单个金融实物资产逐项确定业务模式。金融实物资产组合的层次应当反映企业管理该金融实物资产的层次。有些情况下，企业可能将金融实物资产组合分拆为更小的组合，以合理反映企业管理该金融实物资产的层次。如企业购买一个抵押贷款组合，以收取合同现金流量为目标管理该组合中的一部分贷款，以出售为目标管理该组合中的其他贷款。

  （2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融实物资产。例如，企业持有一组以收取合同现金流量为目标的投资组合，同时还持有另一组既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融实物资产为目标的投资组合。

  （3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融实物资产来管理的特定业务目标为基础，确定管理金融实物资产的业务模式。

  （4）企业的业务模式并非企业自愿指定，通常可以从企业为实现其设定目标而开展的特定活动中得以反映。

  （5）企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融实物资产的业务模式。如对于某金融实物资产组合，若企业预期仅会在压力情形下将其出售，且企业合理预期该压力情形不可能会发生，则该压力情形不得影响企业对该类金融实物资产的业务模式的评估。

  在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融实物资产旨在通过在金融实物资产存续期内收取合同付款来取得现金流量，而不是通过持有并出售金融实物资产产生整体回报。

  在同时以收取合同现金流量和出售金融实物资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融实物资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。

  如果企业管理金融实物资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合同现金流量和出售金融实物资产为目标，则该企业管理金融实物资产的业务模式是别的业务模式。

  金融实物资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融实物资产经济特征的现金流量属性。

  （1）定义：金融实物资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致，是指金融实物资产在特定日期产生的合同现金流量仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息（以下简称“本金加利息的合同现金流量特征”）。

  （2）特征：在基本借贷安排中，利息的构成要素中最重要的通常是货币时间价值和信用风险的对价。

  2.如果金融资产合同中包含与基本借贷安排无关的合同现金流量风险敞口或波动敞口（例如权益价格或商品的价值变动敞口）的条款，则此类合同不符合本金加利息的合同现金流量特征。

  3.金融实物资产包含可能会引起其合同现金流量的时间分布或金额发生变更的合同条款（如包含提前还款特征）的，企业应当对相关条款做评估（如评估提前还款特征的公允市价是否非常小），以确定其是不是满足合同现金流量特征的要求。

  （2）该金融实物资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息。

  金融资产同时符合以下条件的，应当分类为以公允市价计量且其变动计入其他综合收益的金融实物资产：

  （1）企业管理该金融实物资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融实物资产为目标。

  （2）该金融实物资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息

  企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允市价计量且其变动计入其他综合收益的金融实物资产之外的金融实物资产，应当分类为以公允市价计量且其变动计入当期损益的金融资产。

  此外，在初始确认时，若能够消除或显著减少会计错配，公司能够将金融实物资产指定为以公允市价计量且其变动计入当期损益的金融实物资产。该指定一经作出，不得撤销。

  权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允市价计量且其变动计入当期损益的金融实物资产。但在初始确认时，公司能够将非交易性权益工具投资指定为以公允市价计量且其变动计入其他综合收益的金融实物资产，并依规定确认股利收入。该指定一经

  金融资产或金融负债满足以下条件之一的，表明企业持有该金融实物资产或承担该金融负债的目的是交易性的：

  （1）取得相关金融实物资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。

  （2）相关金融实物资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据说明近期实际存在短期获利目的。

  （3）相关金融实物资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。如未作为套期工具的利率互换或外汇期权。