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欧宝体育下载app:【洞察】速读新金融工具准则(下篇)发布时间:2024-06-20 10:14:39 | 来源:欧宝体育app官方下载 作者:欧宝体育手机版app下载

  于2017年3月31日,财政部修订发布了《企业会计准则第22号 —— 金融工具确认和计量》(CAS 22)、《企业会计准则第23号 —— 金融实物资产转移》(CAS 23)和《企业会计准则第24号 —— 套期会计》(以下简称“新金融工具准则”)等三项金融工具相关会计准则(CAS 24)。

  新金融工具相关会计准则的修订内容最重要的包含:一是金融实物资产分类由现行“四分类”改为“三分类”,减少金融实物资产类别,提高分类的客观性和有关会计处理的一致性;二是金融实物资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”,以更加及时、足额地计提金融实物资产减值准备,揭示和防控金融实物资产信用风险;三是修订套期会计相关规定,使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。

  新CAS 24更好地反映了企业的风险管理策略,调整了对套期有效性的要求,从而也优化了对套期会计应用的规范,使得套期会计能够更广泛地被企业所运用并提供更相关的信息。根据原CAS 24,套期必须在未来和过去均高度有效(即无论是在预期性和回顾性的测试中,其有效性结果必须在80%—125%的范围内)。新CAS 24以被套期项目与套期工具之间须存在经济关系,信用风险不占主导地位,以及套期比率需与主体实际用于风险管理目的的套期比率一致的要求替代了原CAS 24 内明确的量化范围。套期无效部分将继续在损益中反映。

  新CAS 24引入了套期关系的“再平衡”机制,如果套期关系由于套期比率的原因而不再满足套期有效性的要求,但指定该套期关系的风险管理目标没改变的,公司能够进行套期关系再平衡,通过调整套期关系的套期比率,使其重新满足套期有效性要求,从而延续套期关系,而不必如现行准则所要求先终止再重新指定套期关系。

  新CAS 24更改了符合被套期项目的条件,主要是取消了目前使一些经济上合理的套期策略无法符合套期会计条件的限制。例如:

  只要非金融项目的风险成分可以单独识别和可靠计量,就可以将其指定为被套期项目。这对于仅对非金融项目整体价格的某一组成部分(例如航空燃料价格中原油价格敞口部分)进行套期的主体而言是个好消息,因为这可能将使得更多的套期符合套期会计的条件。

  新CAS 24中尽管不包括宏观套期(这将在未来的单独讨论稿中进行探讨),但它使项目组合套期具有更高的灵活性。企业司库部门通常将相似的风险敞口进行组合,并仅对净头寸进行套期(例如,预期外汇购销的净额)。根据原CAS 24,此类净头寸不能被指为被套期项目;但新CAS 24下,只要对此类包括净头寸的项目进行套期与主体的风险管理策略相一致,此类净头寸就能成为被套期项目。

  尽管以公允市价计量且其变动计入其他综合收益的权益工具不会对损益产生一定的影响,新CAS 24允许对这些权益工具应用套期会计,其因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入其他综合收益。

  只要非金融项目的风险成分可以单独识别和可靠计量,就可以将其指定为被套期项目。这对于仅对非金融项目整体价格的某一组成部分(例如航空燃料价格中原油价格敞口部分)进行套期的主体而言是个好消息,因为这可能将使得更多的套期符合套期会计的条件。

  新CAS 24中尽管不包括宏观套期(这将在未来的单独讨论稿中进行探讨),但它使项目组合套期具有更高的灵活性。企业司库部门通常将相似的风险敞口进行组合,并仅对净头寸进行套期(例如,预期外汇购销的净额)。根据原CAS 24,此类净头寸不能被指为被套期项目;但新CAS 24下,只要对此类包括净头寸的项目进行套期与主体的风险管理策略相一致,此类净头寸就能成为被套期项目。

  尽管以公允市价计量且其变动计入其他综合收益的权益工具不会对损益产生一定的影响,新CAS 24允许对这些权益工具应用套期会计,其因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入其他综合收益。

  根据原CAS 24,购入期权的时间价值以公允市价为基础计入损益,而这可能会引起重动性。新CAS 24将购入期权视为类似于保险合同,当企业只将期权的内在价值变动指定为套期工具时,与期权时间价值的公允市价变动中与被套期项目相关的部分计入其他综合收益,并应当区分被套期项目的性质是与交易相关还是与时间段相关进行会计处理。如果与时间段相关,期权被指定为套期工具当日的时间价值中与被套期项目相关的部分应当按照系统、合理的方法在套期关系影响损益的期间摊销。如果与交易相关,在其他综合收益中确认的期权时间价值的公允市价累计变动额采用与现金流量套期储备相同的办法来进行会计处理。

  与期权类似的会计处理也可被应用于远期合同的远期要素以及金融工具的外汇基差,这应当会降低利润表的波动性。

  根据原CAS 24,仅允许对外汇风险套期采用非衍生金融项目作为套期工具。新CAS 24下,套期工具的条件有所延伸,以公允市价计量且其变动计入损益的非衍生金融项目也可当作套期工具。

  根据原CAS 24,购入期权的时间价值以公允市价为基础计入损益,而这可能会引起重动性。新CAS 24将购入期权视为类似于保险合同,当企业只将期权的内在价值变动指定为套期工具时,与期权时间价值的公允市价变动中与被套期项目相关的部分计入其他综合收益,并应当区分被套期项目的性质是与交易相关还是与时间段相关进行会计处理。如果与时间段相关,期权被指定为套期工具当日的时间价值中与被套期项目相关的部分应当按照系统、合理的方法在套期关系影响损益的期间摊销。如果与交易相关,在其他综合收益中确认的期权时间价值的公允市价累计变动额采用与现金流量套期储备相同的办法来进行会计处理。

  与期权类似的会计处理也可被应用于远期合同的远期要素以及金融工具的外汇基差,这应当会降低利润表的波动性。

  根据原CAS 24,仅允许对外汇风险套期采用非衍生金融项目作为套期工具。新CAS 24下,套期工具的条件有所延伸,以公允市价计量且其变动计入损益的非衍生金融项目也可当作套期工具。

  新CAS 24更准确地反映企业如何管理风险以及套期活动能在多大程度上规避风险,把套期会计和企业的风险管理活动更为紧密地结合起来,也增加了企业运用套期策略的灵活性,从而可对更多类型的风险进行对冲,并可能为企业先前无法采用套期会计的情景提供应用套期会计的机会。

  与原CAS 24的要求相比,新套期会计的会计处理和列报要求大体保持不变。然而,新套期会计要求对于预期交易导致后续确认一项非金融项目,主体必须将在权益中累计的现金流量套期利得和损失转出,调整非金融被套期项目初始确认时的账面价值。原CAS 24中允许这一做法,但是主体也可选择将利得和损失在权益中累计,在该非金融被套期项目影响企业损益的相同期间转出。

  此外,由于新CAS 22中“自用”合同公允市价选择权的应用限制范围扩大,即只要能够消除或显著减少会计错配,即使企业按照预定的购买、销售或使用上的要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同,企业也可以将该合同指定为FVPL。这对于非金融企业来说是一个好消息。例如公用事业行业的企业,通常会有许多需要实物交割的能源合同(即不是为了交易目的而持有的合同),为了对冲风险,企业会使用能源衍生工具进行套期,通过选择将“自用”合同指定为FVPL,将很可能显著地降低“自用”合同与能源衍生工具在计量上的不一致性,从而无需采用套期会计(也就无需符合适用套期会计的条件)就可以实现抵销效果。

  与新金融工具准则配套的CAS 37也正在积极修订中,对财务报表相关列示项目和附注内容作出了相应修改,详细规定了企业信用风险、预期信用损失的计量和减值损失准备等金融工具减值相关信息的列报要求,以保持与新CAS 22的一致性。对于套期会计要求做出广泛的披露,包括原CAS 24下的原分类类别与新CAS 24下的新分类类别间的转变的调节表,预期信用损失准备期初金额与期末金额间的调节表、假设、输入值,以及对套期会计按“风险类别”分别披露。

  新金融工具相关会计准则将自2018年1月1日起在境内外同时上市的企业,以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业施行,自2019年1月1日起在其他境内上市企业施行,自2021年1月1日起在执行企业会计准则的非上市企业施行,鼓励企业提前施行。保险公司执行新金融工具相关会计准则的过渡办法另行规定。

  新金融工具相关会计准则适用于追溯调整法,但不要求主体重述比较信息。如果主体选择提前施行,必须同时采用所有的要求。

  如上所述,保险公司如何实施新金融工具准则,例如是否以及如何引入国际财务报告准则已颁布的延期执行法和叠加法,仍有待落实。此外,对于过渡方案中提及的“上市企业”这一定义的范围也有待澄清,例如是否包括发行上市债券的企业。

  会计报告:改变会计计量方法、标准和信息系统,将影响财务相关的活动;公允市价评估管理的重要性更高;基于新准则,需要优化准备金模型、建立系统以实现精细化管理,监管指标和最优选择可能会受到影响。

  内部控制:需建立与新准则相适应的内控机制,将金融实物资产分类前置到业务流程中进行判断;管理上的分组及业务模式的改变会影响考核方法,资产管理流程,公允市价评估管理及其他相关的控制。

  投资业务管理:要重新梳理业务模式、合同条款,并有可能对现存业务模式和条款、业务系统来进行变更;投资分类指引需要变更,各账户的资产负债匹配策略需要调整;估值技术和模型的全面梳理与更新。

  系统改造:由于会计分类及以上衍生的改变,现有的流程、系统需作出相关改造,以配合会计、流程及其他更新。各个相关单位需配合完成投资业务流程、风控流程、业务和财务系统改造。

  会计报告:改变会计计量方法、标准和信息系统,将影响财务相关的活动;公允市价评估管理的重要性更高;基于新准则,需要优化准备金模型、建立系统以实现精细化管理,监管指标和最优选择可能会受到影响。

  内部控制:需建立与新准则相适应的内控机制,将金融实物资产分类前置到业务流程中进行判断;管理上的分组及业务模式的改变会影响考核方法,资产管理流程,公允市价评估管理及其他相关的控制。

  投资业务管理:要重新梳理业务模式、合同条款,并有可能对现存业务模式和条款、业务系统来进行变更;投资分类指引需要变更,各账户的资产负债匹配策略需要调整;估值技术和模型的全面梳理与更新。

  系统改造:由于会计分类及以上衍生的改变,现有的流程、系统需作出相关改造,以配合会计、流程及其他更新。各个相关单位需配合完成投资业务流程、风控流程、业务和财务系统改造。返回搜狐,查看更加多

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