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欧宝体育下载app:人保资产:IFRS9新金融工具准则实施的方案建设及落地发布时间:2024-07-14 10:57:45 | 来源:欧宝体育app官方下载 作者:欧宝体育手机版app下载

  2023年是人保集团系统内账户正式落地切换新金融工具准则的一年。人保资产项目组在行业和市场尚没有先例的情况下,通过自主学习、自主研究和创新,自行搭建核算规则及科目体系,自行设计交易系统对接、交易数据核对、减值数据对接、业务并行以及报表数据采集和展示等方案,实现了新金融工具准则“人保模式”的落地,并在行业内起到了示范作用。项目推进至今,逐步实现了测试环境模拟,保险资产管理产品新金融工具准则顺利切换,受托账户新老准则并行以及最终上线,在理论和实务层面逐步解决了实施过程中的各项问题,积累了新金融工具准则实施的“人保经验”。

  贯彻实施新金融工具相关会计准则是落实党中央和国务院关于防范化解重大金融风险要求的重要举措。为应对2008年金融危机以来出现的财务报告问题,IASB在2009年11月发布《国际财务报告准则第9号——金融工具》征求意见稿,将金融工具由IAS39中的四分类法调整为最新的二分类法(以公允市价计量或以摊余成本计量的金融实物资产)。基于会计准则国际趋同原则,同时为了不断降低财务报告风险,2017年3月,财政部发布了与IFRS9等同的新金融工具会计准则,同年6月发布了《关于保险公司执行新金融工具相关会计准则有关过渡办法的通知》(财会〔2017〕20号)。2020年12月,财政部发布《关于进一步贯彻落实新金融工具相关会计准则的通知》,要求执行企业会计准则的非上市企业应当自2021年1月1日起执行新金融工具相关会计准则;适用《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》(银发〔2018〕106号)的资产管理产品,执行新金融工具相关会计准则的日期可以推迟至2022年1月1日;符合《财政部关于保险公司执行新金融工具相关会计准则有关过渡办法的通知》中关于暂缓执行新金融工具相关会计准则条件的保险公司,执行新金融工具相关会计准则的日期允许暂缓至执行《企业会计准则第25号——保险合同》(财会〔2020〕20号)的日期。

  2019年9月,人保资产第22次总办会审议通过了新金融工具准则业务条线实施方案,明确了公司新准则实施项目组(以下简称项目组)划分为分类与计量模块、金融实物资产减值模块两个核心工作模块推进的具体工作路线。方案确定后,项目组在行业和市场尚没有先例的情况下,认真研究新会计准则,利用现有资源,制定了一整套领先行业的全新的核算规则及科目体系,同时设计了交易系统对接、交易数据核对、减值数据对接、业务并行以及报表数据采集和展示等方案,通过自主研究和创新,在人保系统内首家完成IFRS9新金融工具准则的实施落地。该项目作为“人保模式”在行业内起到示范作用,为国内金融企业的新准则切换做出了贡献,荣获中国人民银行2020年度“金融科技发展奖”二等奖以及2020年中国金融科技年会“金融科学技术产品创新突出贡献奖”。

  项目正式实施后,在实务层面分别经历了测试环境模拟,保险资产管理产品新金融工具准则切换,受托账户新老准则并行直至最终上线“三大战役”。运营管理部结合IFRS9的会计理论和日常实务的工作经验,及时梳理项目落地过程中遇到的难点和痛点,优化工作流程,提出解决方案,顺利保障各阶段新金融工具准则的及时推进,确保会计核算、财务列报、信息公开披露、投资策略、风险管理等相关事项顺利过渡。

  在IFRS9新金融工具准则发布前,金融实物资产的分类核算执行的是IAS39(以下简称老准则),分类标准基于管理层持有金融实物资产的目的和能力,同时结合金融实物资产的特征以及所处的市场环境(吴珊,2012)。老准则下的金融实物资产分为四类,分别为以公允市价计量且其变动计入当期损益的金融实物资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融实物资产。在财政部发布的新金融工具准则下,对于金融实物资产的分类标准则是基于管理层管理金融实物资产的业务模式与金融实物资产的合同现金流特征,在二分法的基础上,将金融实物资产划分为以摊余成本计量的金融实物资产(AC)、以公允市价计量且其变动计入其他综合收益的金融实物资产(FVOCI)和以公允市价计量且其变动计入当期损益的金融实物资产(FVTPL)三类。

  新金融工具准则下,对于金融工具的分类判断,更加规范化、标准化和前置化。其中债务工具的分类需要基于合同现金流(SPPI)测试的情况;衍生工具仅能分类为以公允市价计量且其变动计入当期损益的金融实物资产;权益工具主要分类为以公允市价计量且其变动计入当期损益的金融实物资产,但若不是为交易而持有,也可以将其指定为以公允市价计量且其变动计入其他综合收益的金融实物资产(见图1)。

  新金融工具准则下,由于更为严格的准则分类要求,会有更多金融实物资产分类为FVTPL和FVOCI,这也对相应金融实物资产的公允市价计量提出了更高的要求。

  新金融工具准则下,减值准备由“已发生损失法”调整为“预期损失法”,企业应当以预期信用损失为基础,对分类为AC和FVOCI的债务工具进行减值会计处理并确认损失准备。同时,企业应当在每个资产负债表日,依据相关金融工具的信用风险水平,将金融工具发生信用减值的过程分为三个阶段,对于不同阶段的金融工具的减值使用不相同的会计处理方法。

  IFRS9新金融工具准则项目的实施,是在行业无案例参考、市场无成熟系统支持、监管政策具有不确定性等条件下,及时有效地完成新金融工具准则在业务和系统层面的自主研发和实施工作,有较为重要的意义和内涵。

  一是新金融工具准则的实施,对投资业务影响重大,对集团整体会计核算、财务列报及信息公开披露、投资策略、风险管理等也产生较大影响。人保资产实施的新金融工具项目从底层投资和财务数据出发,设计了一整套新准则全流程业务解决方案,成为全集团统一执行新准则的规范和指南。

  二是新金融工具准则实施过程中,人保资产组织集团内多家委托人完成新旧准则并行测算,为委托人切换工作积累了第一手参考数据。各委托人对新准则实施的影响快速加深了解,熟悉了业务流程和步骤,提高了新金融工具准则下资产配置、投资、风险防范的技能。

  三是新金融工具准则项目工作推进及时迅速,问题的发现和解决时效性高,提前达到生产运行条件,保证了集团内部分委托人在2021年1月1日顺利正式切换,也为其余集团内外委托人后期的灵活切换奠定了坚实基础。

  四是新金融工具准则项目依靠自主创新,大幅度减少成本投入,在公司系统建设实践中首次实现了减税层面的经济利益。其中,新金融工具准则核算系统、减值系统主要是采用自主开发、合作共建的模式,享有自主知识产权。经主动申报,相关开发成本由政府科技管理部门认定为“研发活动”,享受所得税加计扣除政策。

  截至目前,新准则估值核算系统和业务并行系统承载公司万亿级受托资产的估值核算功能,系统运行稳定,新准则功能与已有系统功能充分整合,新准则科目统一,与交易系统、减值系统对接顺畅,新准则报表数据完整准确,切实高效地节约了人力物力。新金融工具准则项目的实施,开拓了新金融工具准则在业内实施的新思路新方法,逐步提升了业务层面的风险管理水平。

  一是通过制度创新,有效支持和推动集团内投资账户会计核算一体化建设。通过研究新会计准则,项目组制定的核算规则及科目体系作为集团推行新准则模拟报表报送工作的重要参考,体现了项目在投资业务核算方面的专业性与领先性。

  二是落实新准则运用,建立符合新金融工具准则的管理制度。项目组基于新准则,分别建立了新的管理制度与业务流程、固收类资产SPPI测试方法和估值模型、权益类资产指定为FVOCI的投资分类建议、金融实物资产减值制度和预期信用损失模型、新会计科目核算办法等。经委托人确认后,上述成果能够完全满足公司受托集团内投资资产的实施需要,也可以为公司公募基金产品、保险资产管理产品以及系统内委托人自营投资提供实施经验。新准则实施后,对公司受托的第三方客户,项目也可以为其委托资产提供新准则相关服务。

  三是实现了会计核算在准则方面的规范性要求,同时推动了资产配置、资产负债管理以及业务流程和系统的变革,具体如下:

  金融工具的分类与计量由基于金融工具属性和管理层意图选择变为单一标准的分类方法,即通过“业务模式”和“合同现金流量特征”(SPPI)两个分类测试前置至投资环节完成。分类依据和判定流程的重大变化使得金融实物资产的会计分类发生剧烈变动,从而对保险公司的资产配置和利润表产生重大影响。作为一家在大陆和香港两地上市的公司,人保集团通过对新金融工具准则的逐步实施,不但能够降低金融实物资产在投资环节确认分类的主观性和随意性,而且在对外披露信息时,逐步提升了公司财务信息的公允性和客观说服力。

  一是更多资产被分类为FVTPL(以公允市价计量,变动计入当期损益的金融实物资产),损益表波动性增强,利润管理难度变大,推动集团、委托人以及人保资产相关的资产负债管理能力的提升。举例而言,新金融工具准则将更多旧准则中可能分类为可供出售金融实物资产的金融工具被动划分为FVTPL,这在某种程度上预示着原先公允市价变动计入其他综合收益的金融实物资产部分转变为公允市价变动计入当期损益的金融实物资产,这也导致这部分的价值波动直接反应在利润表中,这也对利润管理的颗粒度提出了更高的要求。

  二是无法通过SPPI测试的非标类资产以及权益工具投资不允许按成本计量,要建立公允市价估值模型。例如对于部分无法通过SPPI测试的非标类债权投资项目,新金融工具准则要求必须以公允市价核算计量。为满足新准则的计量要求,公司通过内外部调研等方式来进行自主研发,最终搭建了对应的现金流折现模型对各只债权进行估值。随着新准则的逐步实施,为满足准则的要求,公司的估值能力也在不断提高。

  三是金融实物资产减值由已发生损失模型变为预期信用损失减值模型,模型注入更多经济周期、行业前景、市场环境等宏观性因素、前瞻性因素预测未来损失的可能,金融预测要求和能力也同步上升。

  新金融工具准则的实施落地大致上可以分为系统支持落地工作以及业务层面的实施落地工作。在实际落地过程中,在不同阶段面临不同的实施难点。基于对同业的调研,各家保险资产管理公司在实施各阶段面临的实施难点和痛点较为相近,分别涉及到系统改造、持仓分类的重新梳理确定和业务流程调整等各方面问题,同时也难免带来新老准则变更产生的业务阵痛。人保资产运营管理部通过自主学习、同业调研等工作方式,结合新金融工具准则严谨的要求和人保资产的实际实施环境,分三个阶段成功实现了新金融工具准则从筹备实施到全面落地的过程。

  新金融工具准则项目整体筹备落地阶段,面临的工作主要是系统支持的测试,业务工作职责划分及系统对接,以及相关工作流程的梳理。在筹备落地阶段,如上文所言,最大的工作难点是摸着石头过河。因为行业内新准则系统实施还没有实践案例,市场上也没有成熟的系统可供直接采购。项目组通过研究新会计准则,首先在业务层面制定了一套全新的核算规则及科目体系,交由各系统厂商进行系统改造。同时,项目组一并设计了交易系统对接方案、交易数据核对方案、减值数据对接方案、业务并行方案以及报表数据采集和展示方案。所有的方案均向厂商提出了完整的需求和建议,并得到了采纳。

  通过项目组的勠力同心,新金融工具准则项目在2020年6月30日前正式完成测试工作,于2020年7月真正开始新老准则的报表并行工作,并成为全集团统一执行新金融工具准则的规范和指南。筹备落地工作的顺利完成,也为后续资产管理产品以及系统内各大账户的准则切换打下了坚实的基础。

  根据财政部发布的《关于进一步贯彻落实新金融工具相关会计准则的通知》(财会〔2020〕22号),2022年1月1日起,人保资产所有的资产管理产品均需正式切换新金融工具准则,涉及的组合包括公司发行的所有组合类资产管理产品以及非标股权及债权类产品。

  资产管理产品的新金融工具准则切换会对组合类资产管理产品的净值产生一定的影响,进而影响持有人的权益,切换方案如果出现不公允或者不合理的细节问题,就非常有可能造成净值异常波动,产生业务风险。由于人保资产发行的组合类产品涉及的业务类型丰富,持仓情况多样,并存在按照每个客户要求的定制化产品,切换方案一定通盘考虑,既要避免切换前后的异常波动,也要保证不一样的产品切换的一致性,同时也需要在合理合规的前提下满足持有人的诉求。因此虽然有前期系统和整体方案的筹备落地,但实际的转换工作仍然任重道远。

  为保障资产管理产品顺利实施新金融工具准则,运营管理部牵头成立工作小组,深入研究相关政策,积极参考同业经验,反复测算执行新金融工具准则对产品净值的影响,提前规划面对突发事件的应对措施,最终形成《人保资产保险资产管理产品实施新金融工具准则切换方案》(以下简称《切换方案》),报公司同意后执行。

  《切换方案》对保险资产管理产品持有的所有金融理财产品进行了分析,并制定了具体分类规则和计量方式,特别是对于金融实物资产的估值和减值方式和其所使用的数据源进行了细致的规范——包括但不限于第三方估值数据、中保登数据及公司内部估值模型数据的适用范围,中债、中证、中保登和公司减值模型减值数据的适合使用的范围等等。《切换方案》既确保了所有保险资产管理产品切换方案的公允性和一致性,也对切换工作完成后的新产品发行做出了明确的规范。随着《切换方案》的实施,以及系统的跟进改造融合,人保资产管理产品在2022年1月1日顺利完成新金融工具准则切换工作,截至目前实施顺畅。

  根据2022年11月3日人保集团财务会计部下发的《关于开展新金融工具准则实施期初数确认工作的通知》要求,自2023年起,对于集团内受托管理的近百个组合,人保资产按照新、旧金融工具准则并行开展会计核算工作,按月同步出具新、旧准则财务报表。

  与持仓相对简洁,分类基本清晰的资产管理产品不同,受托资金的金融理财产品持仓金额大,种类繁杂。甚至存在同一金融理财产品因持有目的不同,在同一组合下有多个分类持仓的情况。与此同时,由于委托人自身的业务需求和盈利需要,金融实物资产分类的个性化程度很高。因此,对于金融理财产品的重分类工作不能简单地一刀切,对于系统的个性化支持能力更是提出了高要求。无论是业务层面还是系统层面,都既要考虑新金融工具准则的严谨性和规范性,也要考虑各家委托人业务需求的独立性和灵活性。

  为切实落实人保集团发文要求,同时满足委托人账户管理需求,在组合管理部的高效牵头及信用评估部的全力支持下,人保资产运营管理部结合泰康资产、国寿资产、太平资产等三家同业机构的调研情况,征求各有关部门意见后,形成了《人保资产受托管理系统内保险资金实施新金融工具准则运营切换方案》,以规范的工作流程,细致的工作分工,在通盘考虑各方诉求的情况下积极落实系统内组合2023年新金融工具准则切换工作。

  通过2023年上半年完整的并账工作,人保资产已实现系统内组合在新金融工具准则环境下平稳运营,有效满足委托人报送报表要求,也为同业公司保险委托账户新金融工具准则切换工作提供了一套行之有效的实施方案。

  一是创新的思路来源于业务场景客观需求和对业务执行的主观理解的有机结合。业务场景的现实需求往往是业务创新的客观推动力。在本项目中,监管政策对于金融行业IFRS9新金融工具准则的实施要求,客观推动了人保资产自建新金融工具准则实施体系和实施系统的需要。项目小组在自行搭建项目框架时,具体执行人员在执行项目时,充分调动自身对于项目的理解,逐渐完备项目的可行性,丰富具体落地细节,是项目保持创新性和领先性的主观推动力。

  二是对专业的不断学习交流是推进业务创新的有效途径。业务需求的发展需要与时俱进,新的制度和规则的诞生,往往会产生许多新的业务场景和业务知识的盲区。在IFRS9新金融工具准则项目推进过程中,项目人员积极开展了对准则的学习和对具体业务场景的探讨,理论与实践相结合,通过内外部学习、同业交流、归纳演绎等方法,最终从无到有一同搭建了符合自身业务习惯,同时能满足当前监督管理要求的新金融工具准则落地业务方案和系统方案。

  三是合作共赢是业务创新必由之路。一个大的项目,其创新往往是一群人的共同努力。本次IFRS9新金融工具准则项目能够实际落地,离不开项目组最开始的合理安排,更离不开项目执行成员的共同思考和有机配合,本次项目组在前期搭建阶段涉及参与部门13个、成员共50多名,内容多,事项杂,假如没有各项目成员对自身细致划分领域的专业理解和高效配合,新金融工具项目很难得到及时有效地执行。也正是各项目成员共同发挥了各自在业务中的业务创新力,项目本身的创新性才能走在业内前列,提升公司在业内专业领域的影响力;也正是各部门在实施阶段的勠力同心,才能在紧张的项目落地时间表下,确保新金融工具准则实施有序高效地推进。

  目前IFRS9新金融工具准则在公司内的实施已进入全面落地推进阶段,在各部门周密部署和联合推进下,目前包括资产管理产品及保险受托资产的新金融工具准则实施均较为顺畅,实施进度在同业中也处于第一梯队。但我们也要看到,目前保险受托资产,特别是财险、寿险等大账正式实施落地的时长较短,新金融工具准则实施所带来的变化还没有充分释放,特别是资产端的投资分类变化所导致的估值波动、减值情况及对应的投资策略变化,都需要各方继续动态跟进,最终在新金融工具准则框架要求下,结合委托人诉求、监督管理要求以及三方审计建议,逐渐完备新金融工具准则的实施方案。

  目前,根据新金融工具准则切换前后发生的分类变化,以及保险业IFRS17新准则所带来的资产端投资与负债端资产金额来源的匹配要求①,未来需要在投资合同签订阶段提前对新增投资资产的分类来管理。具体而言,基于IFRS9新金融工具准则分类的严格性,委托人对于资产价值波动的接受度,以及IFRS17新准则对于公允市价计量资产的占比需要和估值频率需要,在投资初始或投资合同拟定阶段,投资人员就需要提前考虑相关资产的分类目标——既需要仔细考虑资产通过SPPI测试的可能性,也需要提前考虑投资比例的合规性,以及当前资产处于不同投资分类下对应的财务估值方案以及其波动性。这对投资、合规以及运营部的专业工作都提出了更高的要求。

  IFRS9新金融工具准则的深入实施必然会促进组合管理的变化、内控机制的升级,而随着当前监管部门的升级调整,监管报表随准则实施后的一直在变化,对于各家实施新金融工具准则的指引也会慢慢的细化。因此公司既需要及时升级各项管理职能,强化项目跟踪能力和财务估值水平,也需要保持对实施指引的及时跟进,确保未来IFRS9新金融工具准则能够在满足委托人需求,满足投资需求的同时持续规范地落地;这也能为日后IFRS17新准则落地后各项新指标要求的落地实施打好坚实的基础。

  ①IFRS 17将对以浮动收费模型(Variable Fee Approach)计量的账户管理和资产负债匹配提出更高的要求,对于浮动收费计量的账户,投资端第一先考虑匹配以公允市价计量的金融资产。

  [1]财政部 关于保险公司执行新金融工具相关会计准则有关过渡办法的通知(财会〔2017〕20号)

  [2]财政部 关于进一步贯彻落实新金融工具相关会计准则的通知(财会〔2020〕22号)

  [3]高明,周晓松.新国际会计准则对保险公司的影响——基于IFRS 9的研究[J].金融会计,2022(2):6-13.

  [6]张艳平.国际保险会计准则新发展及其对我国的影响[J].现代营销:经营版,2020(6):2.返回搜狐,查看更加多

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