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欧宝体育下载app:金融工具的科目发布时间:2024-07-19 07:04:16 | 来源:欧宝体育app官方下载 作者:欧宝体育手机版app下载

  老师你好,能不能总结一下各类金融负债和金融实物资产分别计入什么科目以及明细科目,总是搞不清楚。

  【综合题2】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司,2×19年甲公司发生了下列有关交易或事项:

  (1)2×19年12月1日,甲公司将其持有的C公司债券(分类为以公允市价计量且其变动计入当期损益的金融实物资产)出售给丙公司,收取价款5 020万元。处置时该金融实物资产账面价值为5 000万元(其中:初始入账金额4 960万元,公允市价变动为40万元)。同时,甲公司与丙公司签署协议,约定于2×21年3月31日按回购时该金融实物资产的公允市价将该金融实物资产回购。甲公司在出售该债券时未终止确认该金融实物资产,将收到的款项5 020万元确认为预收账款。2×19年12月31日该债券的公允市价为5 030万元,甲公司确认“交易性金融实物资产”和“公允市价变动损益”30万元。

  (2)甲公司于2×19年年末用银行存款2 000万元购入D上市公司发行的可转换公司债券,债券期限为5年,票面利率为4%,债券发行满1年后,甲公司有权以约定转股价格将该债券转换为D上市公司普通股。甲公司将该可转换公司债券初始分类为以摊余成本计量的金融实物资产,并确认为债权投资。

  (3)甲公司于2×19年12月10日购入丁公司股票1 000万股,将其作为以公允市价计量且其变动计入当期损益的金融实物资产核算,每股购入价为5元,另支付相关联的费用5万元。2×19年12月31日,该股票收盘价为每股6元。甲公司相关会计处理如下:

  (4)2×19年12月20日,甲公司与M公司签订股权转让框架协议,将甲公司持有的账面价值为5 000万元的N公司30%的股权转让给M公司。协议明确此次股权转让标的为N公司30%的股权,总价款8 000万元,M公司分两次支付,2×19年12月31日支付了第一笔款项4 000万元。为了能够更好的保证M公司的利益,甲公司在2×19年年末将持有的N公司15%的股权变更登记为M公司,但M公司暂时并不拥有与该15%股权对应的表决权,也不拥有分配该15%股权对应的利润的权利。甲公司相关会计处理如下:

  (5)甲公司2×19年年初用银行存款3 000万元购买A上市公司股票,在可预见的未来不打算将其出售,将该股票直接指定为以公允市价计量且其变动计入其他综合收益的金融实物资产,并确认为其他权益工具投资。甲公司由于某特殊原因,于2×19年年末将上述股票全部出售。甲公司将出售股票所收取的款项与其账面价值的差额,计入投资收益200万元,同时,将其他权益工具投资(股票)以前计入其他综合收益的累计利得300万元,转入当期投资收益。

  要求:根据上述资料,逐项分析、判断并指出甲公司对以上事项的会计处理是不是正确,并简要说明理由;如不正确,编制有关差错更正的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录)。(★★★)

  理由:甲公司将金融实物资产出售,同时与买入方签署协议,约定在到期日再将该金融实物资产按到期日的公允市价回购,表明甲公司已经转移了该项金融实物资产所有权上几乎所有的风险和报酬,因此,应当终止确认该金融实物资产。

  理由:可转换公司债券的合同现金流量不属于仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,不符合本金加利息的合同现金流量特征,不应分类为以摊余成本计量的金融资产,甲公司应将其分类为以公允市价计量且其变动计入当期损益的金融资产。

  理由:购入股票作为以公允市价计量且其变动计入当期损益的金融实物资产核算,发生的交易费用应计入投资收益,不应计入成本。

  理由:虽然名义上甲公司将所持有的N公司15%的股权转让给M公司,但是实质上,M公司并没有拥有对应的表决权,也并不享有对应的利润分配权。也就是说,甲公司保留了收取该金融实物资产现金流量的权利,且没有承担将收取的现金流量支付给M公司的义务。根据会计准则的规定,实质上该金融实物资产并未转移,并不符合金融实物资产终止确认的条件。因此,甲公司不应当确认该15%股权的处置损益,应将收到的款项作为预收款项处理。

  理由:指定为以公允市价计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资处置时,处置价款与其账面价值之间的差额计入留存收益,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应转入留存收益,不得转入当期损益。

  若收回本金和利息同时出售目的计入变动计入其他综合收益的资产核算 是计入其他债权投资科目, 明细是成本,利息调整,应计利息 ,公允市价变动明细。 。

  若不满足上面两个就无法通过现金流测试,计入变动计入损益的资产。 计交易性金融实物资产,明细是成本和公允市价变动明细,

  市价变动计入损益的负债,是交易性金融负债, 明细是成本, 公允市价变动明细。

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